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2017-09-19 來源 :公益時(shí)報(bào)??作者 :
稅收優(yōu)惠是慈善信托操作中最受關(guān)注的問題之一。委托人設(shè)立慈善信托是否能夠享受稅收優(yōu)惠，信托公司是否可以開出可抵稅的捐贈票據(jù)，要做怎樣的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)才能享受稅收優(yōu)惠……這些都是慈善信托業(yè)務(wù)開展中遇到的最常見的問題。
《慈善法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的相關(guān)規(guī)定
首先，慈善信托可以享受稅收優(yōu)惠?！洞壬品ā分杏腥缦旅鞔_文字，“未按照前款規(guī)定將相關(guān)文件報(bào)民政部門備案的，不享受稅收優(yōu)惠”，這即表示慈善信托可以享受稅收優(yōu)惠。
其次，備案是慈善信托享受稅收優(yōu)惠的前提。對于以部分信托財(cái)產(chǎn)用于公益目的的混合型公益信托，以及雖然全部信托財(cái)產(chǎn)用于公益目的，但未按照規(guī)定在民政部門進(jìn)行備案的“準(zhǔn)公益信托”，均不能享受優(yōu)惠。
實(shí)踐中慈善信托稅收優(yōu)惠訴求
《慈善法》出臺后，尚未有明確的慈善信托稅收優(yōu)惠政策出臺。實(shí)踐中慈善信托設(shè)立時(shí)，委托人及慈善信托本身的稅收優(yōu)惠訴求主要包括：
企業(yè)所得稅：企業(yè)以資金設(shè)立慈善信托，應(yīng)當(dāng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;企業(yè)以股權(quán)設(shè)立慈善信托，比照《關(guān)于公益股權(quán)捐贈企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2016〕45號)規(guī)定，應(yīng)納稅額以股權(quán)的歷史成本確定，并以歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
個人所得稅：比照慈善捐贈，個人以資金設(shè)立慈善信托應(yīng)當(dāng)可以抵稅。個人捐贈額未超過應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人以股權(quán)設(shè)立慈善信托，也應(yīng)當(dāng)以歷史成本確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。
增值稅：以土地、房產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貨物設(shè)立慈善信托，不視同銷售，以成本確定捐贈額。
印花稅：財(cái)產(chǎn)所有人設(shè)立慈善信托，所立的書據(jù)可免交印花稅。
契稅：房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人設(shè)立慈善信托，不征收契稅。
此外，在后續(xù)運(yùn)營環(huán)節(jié)，比照慈善捐贈，慈善信托還涉及車輛使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等稅收優(yōu)惠問題。
目前所能實(shí)現(xiàn)的稅收優(yōu)惠及方式
當(dāng)前，通過一定的交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，可以為慈善信托委托人實(shí)現(xiàn)所得稅稅前抵扣稅收優(yōu)惠。具體操作中，信托公司作為受托人不能為委托人開出捐贈票據(jù)，因此需要與具有開票資格的基金會合作，主要有兩種合作模式。不同模式中，慈善基金會扮演的角色不同，對信托公司也有不同要求。
(一)基金會做委托人開具捐贈發(fā)票
在這種模式下，財(cái)產(chǎn)所有人先將財(cái)產(chǎn)捐贈給慈善基金會，并由基金會作為委托人，就捐贈財(cái)產(chǎn)設(shè)立慈善信托。信托公司作為受托人，根據(jù)基金會的意愿使用信托財(cái)產(chǎn)。信托公司的加入增加了慈善資金運(yùn)用的監(jiān)督環(huán)節(jié)，提高了資金使用透明度和專業(yè)水平?；饡谪?cái)產(chǎn)所有人向其捐贈的同時(shí)開出捐贈發(fā)票，解決捐贈者的納稅抵扣問題。
這種模式有兩個注意事項(xiàng)：
一是慈善財(cái)產(chǎn)進(jìn)入信托賬戶后，不能再回流至作為委托人的慈善基金會的賬戶中去。信托公司需要直接向受益人進(jìn)行分配。如果受益人數(shù)量很多，單筆分配金額低，分配頻率又較高，則需要信托公司有一定的系統(tǒng)提供支持。
二是慈善基金會設(shè)立慈善信托是否屬于公益支出存在爭議。如設(shè)立環(huán)節(jié)不認(rèn)定為慈善支出，則慈善信托中的信托財(cái)產(chǎn)運(yùn)用也仍需遵守基金會相關(guān)規(guī)定，如遵守每年70%的支出比例下限，如此慈善信托的靈活性將大打折扣。
(二)基金會作為項(xiàng)目執(zhí)行人開具捐贈發(fā)票
在這種模式下，捐贈者作為委托人直接設(shè)立慈善信托。信托公司擔(dān)任慈善信托受托人，并聘任委托人同意的基金會作為慈善項(xiàng)目執(zhí)行人。慈善信托的信托財(cái)產(chǎn)通過該基金會，由其定向用于慈善項(xiàng)目使受益人受益，并由其直接向委托人開具捐贈發(fā)票。
這種操作模式下，信托財(cái)產(chǎn)通過慈善基金會定向用于慈善項(xiàng)目，對信托公司來說是一種比較省力的方式。但是需要注意的是，雖然慈善信托的資金經(jīng)過基金會，但是基金會不是慈善信托的受益人。
盡管上述兩種方法可以技術(shù)性地解決委托人設(shè)立慈善信托稅收優(yōu)惠問題，但這都是慈善信托稅收優(yōu)惠具體政策缺失情況下的權(quán)宜之計(jì)。未來，信托界、慈善界在加強(qiáng)慈善信托稅收問題研究的同時(shí)，更要積極拓展慈善信托業(yè)務(wù)實(shí)踐，擴(kuò)大慈善信托在慈善事業(yè)中的影響力，為政策制定者提供豐富詳實(shí)的慈善信托案例和統(tǒng)計(jì)資料，推動慈善信托稅收優(yōu)惠政策的早日出臺。
(來源：國投泰康信托)
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